东莞行业分公司税率减免

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（一）税率《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）和《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。即小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，按照相当于5%的税率缴纳企业所得税；超过100万元但不超过300万元的部分，按照相当于10%的税率缴纳企业所得税，减税力度很大。
《财政部 税务总局 国家发展改革委 生态环境部关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告》（财政部 税务总局 国家发展改革委 生态环境部公告2019年第60号）第一条规定，对符合条件的从事污染防治的第三方企业（以下称第三方防治企业）减按15%的税率征收企业所得税。
有的符合条件的第三方防治企业同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十八条规定的从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得三免三减半优惠。三免三减半是仅针对环境保护、节能节水项目所得的定期减免税，其他项目不享受；而15%税率是整个企业享受的优惠税率，即使其他项目也享受15%税率。那么，企业可以择优享受。若第三方防治企业为单一项目企业，完全从事污染防治，则可以在三免三减半结束后，继续享受15%优惠税率；若第三方防治企业为多项目企业，既有三免三减半项目，又有其他项目，则三免三减半项目继续享受三免三减半，其他项目享受15%税率，但三免三减半项目优惠到期后，也享受15%税率。但需要注意的是，企业只能按照25%法定税率计算减半，不能按照15%优惠税率计算减半。
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》的规定，托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务免征增值税。
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)，小规模纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务按照3%征收率缴纳增值税，一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务适用6%税率缴纳增值税。
商品销售的增值税税率一般高于服务业的增值税税率(农产品等除外)，就目前现行税率来说，商品销售、有形动产租赁等适用的是13%的税率，较6%的服务业税率高不少。如果能够将一笔商品销售转化为服务提供或者分拆为商品销售和服务提供两部分，则可以适用两个税率，能够降低企业纳税压力。
在混合销售中，可以按照主业的税率缴纳增值税，这导致很多以货物销售为主，兼有服务属性，或者以提供服务为外在表现，实际提供服务所依赖的货物占大比例的业态都想改变所谓的商业模式，按照服务的低税率缴纳增值税。即企业销售的不是简单的商品，而是提供的整套解决方案。这样的方法被某些合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展专家和财务总监所津津乐道，实际内含很大风险。
混合销售是在一个销售过程中伴随着两种行为，比如销售产品并提供服务，这种现象很普遍，比如销售空调并负责安装，安装服务是在销售时发生的，并且价格比重上销售商品占绝大比重。对于混合销售来说，交易针对的是同一对手方，一般适用单一税率，具体税率根据业务特点，即产品销售和服务提供的比重而定。
混合销售适用单一税率的例外情况是纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务。例外的原因可能是这类产品安装较为复杂，安装成本高，占整体销售收入的比例高，这不同于一般的混合销售能够识别主导的业务是产品还是服务，按照货物销售或者安装服务征收增值税容易引起适用税率上的争议。
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)：一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
可见，混合销售和兼营完全不同，混合销售按照占主业过半数的业务核算并适用增值税率，但兼营要分开核算，比如超市经营产品种类繁多，蔬菜可免增值税，制成的罐头产品则不免。
经营糕点的连锁店在店里摆设几个座椅就按照餐饮服务一样的税率，认为是提供了服务，不是销售了食品。
糕点店与普通的餐饮企业有明显的区别，餐饮企业是在提供食品后，还需要在店里食用，一顿饭在某些情况下，甚至可以从中午吃到晚上，这种情况并不罕见。糕点企业或采用前厂后店，或集中生产后配送给各门店。不管怎样，最后是放到柜橱里，供顾客选择的食品，实际跟超市的销售没有本质区别，区别只是货物的来源是自产还是采购。那么配备几个座椅是否可以成为不是销售食品，而是提供餐饮服务，按照低税率缴纳增值税呢?
基于以上的分析，税务上在满足混合销售的提前下，按照主业适用的增值税率即可。但是会计上认为的单项履约义务只涉及到提供单独的产品，不涉及服务的提供，当然也不会出现适用两个税率的业务和核算基础。